" "
Severven.ru

Север Вен
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Детские оздоровительные лагеря не оплачивают налог на прибыль

Зарплатные налоги со стоимости путевок для детей работников

Страховые взносы

Чтобы на стоимость путевок для детей работников не начислять страховые взносы компании надо самой приобретать такие путевки. По мнению Минфина России, в этом случае облагать стоимость путевки страховыми взносами не нужно (письма от 12.04.2018 № 03-15-06/24316, от 19.12.2017 № 03-04-05/84723, от 01.08.2017 № 03-04-06/48824).

Финансисты объясняют свою позицию тем, что оплата производится за лиц, не состоящих с организацией в трудовых отношениях. И поскольку объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ), на суммы, перечисленные в оплату стоимости детской путевки, страховые взносы не начисляются. При этом в письмах от 19.12.2017 № 03-04-05/84723 и от 01.08.2017 № 03-04-06/48824 специалисты финансового ведомства подчеркнули, что стоимость детской путевки не признается объектом обложения страховыми взносами, если организация перечисляет средства по ее оплате непосредственно детскому лагерю.

Из сказанного финансистами можно сделать вывод, что, когда работник сам приобретает путевку в лагерь и организация возмещает ее стоимость, такая компенсация будет облагаться страховыми взносами. Ведь она выплачивается работнику в рамках трудовых отношений. А в закрытом перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами, приведенном в ст. 422 НК РФ, компенсация затрат на оплату путевки в детский лагерь не значится. Отметим, что именно такой позиции придерживался Минтруд России (письма от 08.07.2015 № 17-3/В-335, от 27.01.2015 № 17-3/В-32) в период, когда исчисление и уплата страховых взносов регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Специалисты трудового ведомства указывали, что на компенсацию стоимости детских путевок, выплачиваемую работникам, взносы нужно начислять, поскольку она не поименована в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами (письмо Минтруда России от 08.07.2015 № 17-3/В-335).

Обратите внимание: суды считают, что компенсация стоимости путевки в детский лагерь, выплачиваемая работнику, носит социальный характер и страховыми взносами облагаться не должна (постановления АС Северо-Западного округа от 22.07.2016 № Ф07-4654/2016, Уральского округа от 05.01.2015 № Ф09-9351/14, Дальневосточного округа от 19.09.2014 № Ф03-3883/2014). Они исходят из правовой позиции, высказанной Президиумом ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12. В соответствии с ней выплаты социального характера, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников. Соответственно, они не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. В нем значатся суммы компенсации работникам стоимости путевок для их детей, не достигших 16-летного возраста, на основании которых оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ (п. 9 ст. 217 НК РФ). В целях главы 23 НК РФ санаторно-курортными и оздоровительными организациями, в частности, считаются санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

В письме от 19.12.2017 № 03-04-05/84723 Минфин России разъяснил, что необходимым условием для освобождения от налогообложения на основании п. 9 ст. 217 НК РФ доходов в виде сумм оплаты стоимости путевок является отнесение организации, оказывающей соответствующие услуги, к санаторно-курортным или оздоровительным организациям.

Таким образом, для того чтобы не облагать НДФЛ стоимость путевки в детский лагерь, компании нужно иметь документы, подтверждающие, что лагерь является санаторно-курортной или оздоровительной организацией. ФНС России от 11.08.2014 № ПА-4-11/15746@ указала, что такими документами могут быть лицензия организации, ее учредительные документы, содержащие указание на осуществляемые виды деятельности.

Нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости путевки в детский лагерь, оплачиваемой за счет другой организации?

И.И. Греченко,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

ВОПРОС

Компания отправляет детей сотрудников в лагерь (Болгария). Соответственно, сотрудники получают доход в натуральной форме (это стоимость путевки на ребенка), с которого необходимо удержать налог на доходы в размере 13%. Полная оплата путевок проходит через другую организацию. Правомерно ли будет удержать налог 13% с дохода в нат. форме с сотрудников нашей компании, если путевки оплатит другая организация? Нужно ли удерживать 13%, и какие могут быть санкции в случае неудержания, ведь сумму оплаты путевок наша компания подтвердить не сможет, а, соответственно, и дохода у сотрудников нашей организации не возникает.

ОТВЕТ

В рассматриваемой ситуации налоговым агентом является организация, которая оплатила путевки. Организация — налоговый агент не вправе перекладывать обязанность по уплате НДФЛ на иное юридическое лицо.

Выплатив физическому лицу вознаграждение без удержания и перечисления в бюджет налога (при наличии данной возможности), организация нарушает положения НК РФ, следовательно, она может быть привлечена к ответственности в виде штрафа в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Кроме того, уплата НДФЛ вашей компанией будет являться уплатой налога за счет собственных средств, а на это п. 9 ст. 226 НК РФ установлен запрет. И уплата налога не будет являться налогом с точки зрения налогового законодательства. Таким образом, удерживать у сотрудников НДФЛ будет нарушением законодательства.

ОБОСНОВАНИЕ

Налоговый агент по НДФЛ — любая организация, выплачивающая доходы физлицам. Так, платить налог надо с зарплаты работников, выплат по договорам подряда и оказания услуг, арендной платы, дивидендов (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Налоговый агент должен исчислить НДФЛ со всех выплачиваемых им доходов физических лиц. Это касается как денежных средств, так и доходов в натуральной форме (например, оказание услуг, выполнение работ для физического лица бесплатно или с частичной оплатой).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговым агентом является организация, которая оплатила путевки.

С доходов в натуральной форме (подарки сотрудникам и др.) налог удерживается из доходов, выплачиваемых физлицу в том же году в денежной форме. НДФЛ необходимо удерживать, начиная с выплаты, ближайшей к дате передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

Если у сотрудника или иного физлица, для которого организация является налоговым агентом, возник доход в виде материальной выгоды, по общему правилу, нужно удержать НДФЛ из его последующих доходов, выплачиваемых в том же году в денежной форме. Налог необходимо удерживать, начиная с выплаты, ближайшей к дате фактического получения дохода в виде материальной выгоды (пп. 3, 7 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

Если в течение календарного года налоговый агент не смог удержать НДФЛ, об этом нужно сообщить физлицу и в налоговую инспекцию. Сообщение направляется в форме справки 2-НДФЛ с признаком 2 (если справку заполняет правопреемник — с признаком 4) (пп. 1.1 п. 1, п. 2 Приказа ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@, гл. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

Заполните справку и направьте ее налогоплательщику и в свою налоговую инспекцию в срок не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода, налог с которого не удержан (п. 5 ст. 226, ст. 216 НК РФ).

За нарушение срока подачи этого сообщения в налоговый орган установлен штраф в размере 200 руб. за каждое непредставленное сообщение (п. 1 ст. 126 НК РФ). Кроме того, к административной ответственности могут привлечь должностных лиц учреждения (примечание к ст. 2.4, ст. 15.6 КоАП РФ).

Оштрафовать учреждение могут и за подачу справки 2-НДФЛ с недостоверными сведениями (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Общеобязательные правила налогообложения доходов физических лиц, включая порядок уплаты налога, установлены главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). Данные положения носят императивный характер и не зависят от волеизъявления налогоплательщика и налогового агента.

В соответствии со статьей 168 Гражданского кодекса Российской Федерации, сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые законом интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.

Пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Данные российские организации являются налоговыми агентами.

Таким образом, условия в договоре, обязывающие уплачивать налог на доходы физических лиц третье лицо, когда в соответствии с Кодексом обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возложена на налогового агента, будут являться ничтожными.

Учитывая изложенное, организация — налоговый агент — не вправе перекладывать обязанность по уплате НДФЛ на иное юридическое лицо.

Выплатив физическому лицу вознаграждение без удержания и перечисления в бюджет налога (при наличии данной возможности), организация нарушает положения ст. 226 НК РФ, следовательно, она может быть привлечена к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (Письма Минфина РФ от 16.12.2016 N 03-02-08/75539, от 08.11.2016 N 03-02-08/65310, от 13.10.2016 N 03-02-08/59771, п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Кроме того, уплата НДФЛ вашей организацией будет являться уплатой налога за счет собственных средств, а на это п. 9 ст. 226 НК РФ установлен запрет. И уплата налога не будет являться налогом с точки зрения налогового законодательства.

И.И. Греченко,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Приобретение путевок для детей за счет средств работодателя

Некоторые организации помогают своим сотрудникам и оплачивают стоимость путевок в детские лагеря частично или полностью за счет своих средств.

Поскольку расходы на оплату путевок на лечение и отдых детей работников фактически производятся в пользу самих работников, они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций. В случае полной или частичной оплаты работодателем стоимости путевки в детский лагерь вам необходимо иметь в виду следующее.
У вас, как физического лица, стоимость путевки в детский оздоровительный лагерь, оплаченная (полностью или частично) работодателем, не будет облагаться налогом на доходы физических лиц только в том случае, если:
— оздоровительный лагерь находится на территории РФ;
— в лагерь отправляется ребенок в возрасте до 16 лет;
— стоимость путевки была оплачена из средств, оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль организаций.

Относительно источника оплаты стоимости путевки необходимо обратить внимание на следующее.

Налоговые органы считают, что если по результатам календарного года организацией получен убыток, то у нее по итогам года отсутствует чистая прибыль, а если при этом отсутствует и нераспределенная прибыль прошлых лет, то в этом случае льготу в соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ предоставлять неправомерно. В такой ситуации сумму оплаты организацией стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (в том числе и в детские лагеря) следует включить в налогооблагаемый доход работника.

Однако существует и другая позиция. Так как расходы организации на оплату путевок на лечение или отдых своих работников и членов их семей для целей налогообложения прибыли не учитываются, то они в любом случае осуществляются за счет собственных средств организации. То есть наличие или отсутствие источников финансирования в данном случае никакого значения не имеет. И поэтому стоимость путевки, не учтенную при определении налогооблагаемой прибыли организации, облагать НДФЛ не следует.

Но поскольку в настоящее время налоговые органы придерживаются мнения, что наличие источника финансирования оплаты путевок играет ключевую роль в предоставлении льготы, то организациям, не располагающим достаточными источниками финансирования путевок (имеющим убыток по итогам года и не имеющим нераспределенной прибыли прошлых лет), придется либо начислить НДФЛ со стоимости приобретенной для ребенка работника путевки, либо доказывать правомерность неначисления НДФЛ в данной ситуации в суде.

Заметим, что со стоимости путевки, оплаченной организацией за счет средств, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, не нужно начислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование.

Если же вы работаете в организации, применяющей специальный режим налогообложения (перешедшей на упрощенную систему налогообложения, на уплату единого сельскохозяйственного налога, переведенной на уплату единого вмененного налога), то, по мнению МНС России и Минфина России, со стоимости приобретенной для вас работодателем путевки должен удерживаться НДФЛ, поскольку положения п. 9 ст. 217 НК РФ не распространяются на путевки, оплаченные физическим лицам, работающим в организациях, применяющих спецрежимы налогообложения, так как такие организации не являются плательщиками налога на прибыль.

Однако существует и другая точка зрения, согласно которой из смысла п. 9 ст. 217 НК РФ следует, что целью рассматриваемой льготы является освобождение от обложения НДФЛ средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после налогообложения и уплаченных ими за путевки. На основании ст. 3 НК РФ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Следовательно, предоставление права использования вышеупомянутой льготы только физическим лицам, являющимся работниками организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций, неправомерно.

Таким образом, организации, применяющие спецрежимы, вправе не исчислять и не удерживать НДФЛ с сумм оплаты путевок работников при условии, что такие выплаты осуществляются за счет собственных средств организаций. Такая позиция была высказана некоторыми арбитражными судами (см. Постановления ФАС Уральского округа от 25.02.2003 N Ф09-312/02-АК, от 23.12.2002 N Ф09-2643/2002-АК; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.08.2002 N Ф04/3158-963/А27-2002). По мнению арбитражных судов, решающее значение в применении льготы имеет не статус организации(плательщик или неплательщик налога на прибыль), а то, относятся ли соответствующие затраты к расходам, не учитываемым для целей налогообложения прибыли как таковые.

Читать еще:  Как оплатить страховые взносы ип без индекса

Но поскольку ситуация спорная, то организации, применяющие спецрежимы, должны сами решить для себя, будут они начислять НДФЛ со стоимости приобретенных для детей работников путевок или нет. Решив не начислять НДФЛ со стоимости путевок, приобретенных для детей работников за счет собственных средств, надо быть готовыми доказывать правомерность неначисления НДФЛ в суде. Также необходимо учитывать, что если работодатель оплатил стоимость путевки в детский лагерь, находящийся за границей, то в этом случае стоимость путевки, оплаченная работодателем, не освобождается от налогообложения. В такой ситуации с работника будет удержан НДФЛ. Стоимость путевки за границу, оплаченная работодателем, не освобождается от НДФЛ и считается доходом работника в натуральной форме, который облагается налогом на доход по ставке 13% в общеустановленном порядке. В рассматриваемом случае удержание начисленного НДФЛ организация может произвести при выплате очередной заработной платы работнику.

Кроме того, следует заметить, что если вы отправили ребенка в санаторно-курортное учреждение, где он проходит лечение, а стоимость путевки оплачена не вами, а за счет средств работодателя, то в этом случае вы не сможете воспользоваться социальным налоговым вычетом при исчислении суммы НДФЛ.

Об обложении взносами компенсации расходов работников на приобретение путевок детям в детские оздоровительные лагеря.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 декабря 2019 г. N 03-15-06/99518

Вопрос: О страховых взносах при компенсации (оплате) стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря для детей работников.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 07.10.2019 по вопросу обложения страховыми взносами сумм компенсации расходов работников на приобретение путевок детям в детские оздоровительные лагеря и сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат в пользу физических лиц, приведенный в статье 422 Налогового кодекса, является исчерпывающим.

В случае если организация производит выплату работникам в виде компенсации их расходов на оплату стоимости путевок детям в детские оздоровительные лагеря, то, учитывая, что данная выплата не поименована в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, приведенном в статье 422 Налогового кодекса, такая выплата облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, производимая в пользу работника, в рамках трудовых отношений.

При этом в случае если организация производит оплату стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря непосредственно за детей работников, т.е. перечисляет средства по оплате стоимости путевки в организацию, осуществляющую ее предоставление, то данная выплата на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая выплата осуществляется в пользу физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией.

Как вернуть от 50 до 90% стоимости путевки в ДОЛ и получить льготную путевку

Каким детям из Московской области полагаются льготные путевки в детские оздоровительные лагеря (ДОЛ), где их оформить и как компенсировать стоимость за уже оплаченный отдых, читайте в материале mosreg.ru.

Какие льготы предусмотрены

Калькулятор, бумаги, ручка

В качестве мер социальной поддержки отдельных категорий несовершеннолетних граждан в Подмосковье выступают предоставление льготных (бесплатных) путевок на отдых и оздоровление детям, а также полная или частичная компенсация стоимости уже оплаченной родителями путевки для детей.

Воспользоваться правом на получение бесплатной путевки или компенсации за детский отдых можно раз в год на каждого ребенка, который подходит под льготную категорию.

Кому положены льготы

Право на получение бесплатных путевок в организации детского отдыха и санаторно-оздоровительные учреждения имеют следующие категории граждан, не достигших 18 лет и проживающих на территории Московской области:

  • дети с хроническими заболеваниями, которые находятся в стационарных учреждениях образования, социального обслуживания, социально-реабилитационных центрах, приютах;
  • дети-инвалиды, а также сопровождающее их лицо;
  • дети-сироты и также дети, которые остались без попечения родителей;
  • другие категории детей, находящиеся в трудной жизненной ситуации.

Правом на полную или частичную компенсацию стоимости оплаченной путевки в ДОЛ могут воспользоваться родители или законные представители следующих категорий несовершеннолетних граждан:

  • дети из многодетных семей;
  • дети погибших военнослужащих;
  • дети-инвалиды, а также сопровождающее их лицо;
  • дети госслужащих;
  • другие категории детей, находящиеся в трудной жизненной ситуации.

Условия для компенсации

Источник: ©, пресс-служба Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Московской области

Размер компенсации определяется с учетом среднедушевого дохода семьи ребенка и прожиточного минимума на душу населения, установленного для Московской области.

Полная компенсация стоимости путевки предоставляется детям из семей, где среднедушевой доход не превышает величину прожиточного минимума. При этом сумма не должна превышать величину стоимости путевки, установленную в МО для расчета компенсации.

Частичная компенсация стоимости путевки предоставляется детям из семей, где среднедушевой доход превышает величину прожиточного минимума. Возврат может составить от 50 до 90% (в зависимости от размера дохода семьи).

Компенсации подлежат путевки длительностью не более 24 дней пребывания в организациях детского отдыха и оздоровления.

При расчете компенсации в стоимость путевки не включаются транспортные расходы (доставка ребенка к месту отдыха и обратно), а также затраты на экскурсионные мероприятия, организованные во время отдыха.

Где и как получить

Депутат Мособлдумы Андрей Голубев проверил, как соблюдаются требования санитарно-эпидемиологической безопасности в МФЦ в Кашире,

Заявление на получение льготной путевки или возмещение стоимости оплаченной путевки на детский отдых, вместе с пакетом необходимых документов родитель или иной законный представитель ребенка может подать через:

  • территориальный орган соцзащиты населения;
  • любое отделение МФЦ Московской области;
  • в электронном виде через портал РПГУ.

Срок постановки в очередь на льготную путевку – не более 6 рабочих дней с момента регистрации заявления в органе соцзащиты. Путевки предоставляются исходя из их наличия и в порядке очереди в зависимости от даты поданного заявления.

Срок рассмотрения заявления на компенсацию – не более 10 дней с момента регистрации заявления. Компенсация выплачивается на указанный заявителем его расчетный счет в течение 10 дней со дня принятия решения о выплате.

Какие документы нужны

Пакет документов на получение бесплатной путевки:

  • заявление установленного образца;
  • паспорт или иное удостоверение личности заявителя;
  • свидетельство о рождении ребенка до 14 лет;
  • паспорт несовершеннолетнего старше 14 лет;
  • документ, подтверждающий место жительства ребенка в МО;
  • документы, подтверждающие право на получение льготной путевки.

Пакет документов на получение компенсации за путевку:

  • заявление установленного образца;
  • паспорт или иное удостоверение личности заявителя;
  • свидетельство о рождении ребенка до 14 лет;
  • паспорт несовершеннолетнего старше 14 лет;
  • документ, подтверждающий место жительства в МО;
  • договор на приобретение путевки;
  • чек/квитанция, подтверждающая оплату путевки;
  • талон, подтверждающий пребывание ребенка в ДОЛ или санатории;
  • документы, подтверждающие частичную компенсацию стоимости путевки из иных источников (при наличии);
  • документы, подтверждающий право на получение компенсации;
  • справки о доходах семьи за три месяца до месяца подачи заявления
  • банковские реквизиты законного представителя ребенка.

Когда могут отказать

В постановке в очередь на получение льготной путевки или выплату компенсации за оплаченный детский отдых могут отказать в ряде случаев, если:

  • пакета обязательных документов предоставлен в неполном объеме;
  • у ребенка отсутствует места жительства на территории Подмосковья;
  • за льготой повторно обращаются в течение одного года;
  • документы предоставлены с исправлениями, помарками, ошибками, нечитаемым текстом;
  • в документах есть недостоверные или противоречивые сведения;
  • несовершеннолетний признан по закону дееспособным.

Бухгалтерская пресса и публикации

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопрос: О некоторых вопросах налогообложения детского оздоровительно — образовательного лагеря.

Вопрос: Основным источником финансирования учреждения (детского оздоровительно — образовательного лагеря) являются средства от распространения путевок для детей среди предприятий. Основным потребителем путевок является управление социальной защиты области. Средства от распространения путевок идут на финансирование финансово — хозяйственной деятельности учреждения.

Являются ли доходы от распространения путевок для детей в целях осуществления уставной деятельности нашего учреждения доходами от предпринимательской деятельности и должны ли мы платить налог на прибыль с разницы между данными доходами и затратами на осуществление данной деятельности?

Все сотрудники лагеря в период осуществления деятельности питаются в той столовой, где питаются и отдыхающие по путевкам дети. В лагере 50% стоимости питания удерживаются у работников из зарплаты, а другие 50% компенсируются за счет средств учреждения с отнесением на стоимость продукции.

Имеем ли мы право относить на себестоимость продукции те 50% стоимости питания, которые не удерживаются из зарплаты?

Должны ли мы учитывать в объеме реализации ту стоимость питания, которая удерживается из зарплаты? Включаются ли эти суммы в оборот, облагаемый НДС (деятельность в части распространения путевок НДС мы не облагаем)?

Обязаны ли мы использовать в своей деятельности путевки, выписанные на бланке строгой отчетности, утвержденном Минфином России, или это требование на наш вид деятельности не распространяется?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 29 марта 2000 г. N 04-02-05/7

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

Плательщиками налога на прибыль в соответствии с действующим законодательством по налогу на прибыль являются предприятия и организации (в том числе некоммерческие), являющиеся юридическими лицами и осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Некоммерческие организации уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами указанных организаций аналогичен порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятий.

Таким образом, доходы, полученные от распространения путевок в детский оздоровительно — образовательный лагерь, являются доходами от предпринимательской деятельности и сумма превышения доходов над расходами по указанной деятельности подлежит налогообложению в установленном порядке.

При определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений). Указанным Положением не предусмотрено отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, связанных с предоставлением по льготным ценам питания работникам организации.

Согласно ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость, независимо от источника финансирования. В связи с этим стоимость питания, оплаченного за счет заработной платы сотрудников, включается в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пп.»у» п.1 ст.5 указанного Закона путевки (курсовки) в санаторно — курортные, оздоровительные учреждения и учреждения отдыха от налога на добавленную стоимость освобождены.

Согласно п.2 Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745 путевки отнесены к документам строгой отчетности, формы которых по представлению заинтересованных министерств, ведомств, предприятий и организаций утверждаются Минфином России.

Следовательно, от налога на добавленную стоимость освобождаются путевки в санаторно — курортные, оздоровительные учреждения и учреждения отдыха, выписанные на бланках строгой отчетности, утвержденных Минфином России.

Путевки в детский лагерь: учет и налоги

Путевки в детские оздоровительные лагеря организации приобретают за плату у других организаций либо получают от Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения (далее — Центр).

Приобретаем путевки в детский лагерь за плату и выдаем их

На основании договора с субъектом хозяйствования, имеющим лагерь на своем балансе, организации могут приобретать детские путевки за счет:

Если организация приобретает путевки за счет государственных средств, то их стоимость частично погашается государством. Размер государственных средств на удешевление стоимости путевок (далее – дотация) ежегодно утверждается Центром. Дотация на руки родителям не выдается и на счет организации, приобретающей детские путевки, не перечисляется. Сумма дотации напрямую зачисляется на счет лагеря и зависит от типа лагеря, вида пребывания и количества дней нахождения ребенка в лагере .

Читать еще:  Как узнать сколько в доме квартир по адресу
Тип лагеряВид пребыванияКоличество дней пребыванияДотация, руб.
Оздоровительный лагерьдневное18 дней76
Оздоровительный лагерь труда и отдыхадневное18 дней84
Спортивно-оздоровительный лагерьдневное18 дней86
Оздоровительный лагерькруглосуточноене менее 9 дней79
18 дней185
Спортивно-оздоровительный лагерькруглосуточноене менее 9 дней90
18 дней205

Для учета приобретенных путевок к счету 10 «Материалы» можно открыть отдельный субсчет. Их учетная стоимость формируется из суммы фактических затрат на приобретение .

Внимание!
При отражении в учете путевок в детский лагерь, приобретенных за счет государственных средств, из фактических затрат на приобретение вычитается сумма дотации.

Пример
Организация приобрела для ребенка своего работника путевку в детский оздоровительный лагерь «Борок» на 18 дней с круглосуточным пребыванием. Полная стоимость путевки (условно) 559,54 руб. Дотация по такой путевке составляет 185 руб. В учете путевка в оздоровительный лагерь отражается по стоимости 374,54 руб. (559,54 – 185).

Выдача приобретенных детских путевок рассматривается как прочее выбытие актива, учтенного в составе запасов, и отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности. Плата, внесенная родителями за детскую путевку, учитывается в качестве прочего дохода по текущей деятельности .

Приобретение и выдача детских путевок отражаются следующими бухгалтерскими записями:

ПроводкаОперация
Д-т 50 — К-т 73Внесена родителями плата за путевку
Д-т 60 — К-т 51Перечислена оплата за детскую путевку
Д-т 10 — К-т 60Отражена стоимость приобретенных детских путевок
Д-т — 90-10 — К-т 10Отражена выдача путевки
Д-т 73 — К-т 90-7Признан доход в размере стоимости путевки, оплаченной родителями

Налогообложение по приобретенным за плату путевкам

НДС. Если при приобретении путевки продавец выделил НДС, то он включается в стоимость путевки .

Так как при выдаче работнику приобретенной детской путевки отсутствует объект для исчисления НДС, то ЭСЧФ создавать не надо .

Налог на прибыль. Если детские путевки организация полностью или частично оплатила за счет своих средств, то эта сумма не учитывается при налогообложении прибыли . Полагаем, что плата, внесенная родителями за детскую путевку, может отражаться в составе выручки от реализации, а соответствующая ей стоимость путевки — в составе затрат, учитываемых при налогообложении . Однако, по последним разъяснениям МНС сумма возмещения за путевки на лечение и отдых, полученная от работника, может не отражаться ни в составе выручки, ни во внердоходах, а ее стоимость, соответственно, ни в затратах, ни во внеррасходах . Поскольку эти суммы равны и никак не влияют на сумму налога на прибыль, считаем, что в любом случае нарушения не будет. Как поступать — решайте сами.

Налог при УСН. При применении упрощенной системы налогообложения часть стоимости детской путевки, которая оплачивается работником (родителем ребенка), организация в валовую выручку не включает .

Подоходный налог. Для целей его исчисления оплаченная организацией и некомпенсируемая родителями стоимость детской путевки признается доходом ребенка, полученным в натуральной форме . Стоимость детской путевки в лагерь Республики Беларусь в размере 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение года освобождается от налогообложения . Определение налоговой базы по доходу ребенка, превышающему указанную сумму, при наличии соответствующего заявления производится с учетом стандартных налоговых вычетов .

Внимание!
Заявление на применение стандартных вычетов за ребенка до 14 лет подает законный представитель (родитель, опекун, попечитель). Если ребенку от 14 до 18 лет, то заявление он пишет сам .

Пример
Организация оплатила путевку для 8-летнего ребенка своей сотрудницы в детский оздоровительный лагерь, который относится к белорусским оздоровительным учреждениям. Путевка предполагает 18 дней круглосуточного пребывания ребенка в лагере. Еe стоимость (за вычетом дотации (185 руб.)) составила 869,49 руб.
Налоговая база для расчета подоходного налога: 869,49 – 776 = 93,49 руб.
На основании заявления матери применен стандартный вычет: 93,49 .

Получение детских путевок из Центра и их выдача

Отдельные категории детей имеют право на бесплатные путевки в оздоровительный лагерь . Такие путевки выделяются Центром и выдаются ребенку работника без оплаты . Они учитываются по стоимости, указанной в товарной накладной на их получение. Выдача бесплатных детских путевок не рассматривается как прочее выбытие активов и отражается в бухгалтерском учете без использования счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Поступление и выдача детских путевок, выделяемых Центром, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

ПроводкаОперация
Д-т 10 — К-т 76Отражено поступление детской путевки из Центра
Д-т 73 — К-т 10Отражена выдача детской путевки
Д-т 76 — К-т 73Отражено использование государственных средств в размере стоимости выданной путевки

Стоимость бесплатной детской путевки, выделенной Центром, не облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах , а также освобождается от обложения подоходным налогом .

Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов»), приобретение путевки в детский оздоровительный лагерь для 8-летнего ребенка сотрудника, частично оплаченной за счет средств ФСС РФ, частичн

Расходование средств ФСС РФ на оздоровление детей

В 2007 г. порядок и условия расходования средств обязательного социального страхования на оздоровление детей регулируются ст. 11 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» и Постановлением Правительства РФ от 05.03.2007 N 144 «Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2007 году» .

В 2007 г. за счет средств ФСС РФ могут оплачиваться путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря со сроком пребывания не более 24 дней в период летних школьных каникул — для детей школьного возраста до 15 лет (включительно) в размере до 50 процентов средней стоимости путевки, установленной органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории этого субъекта (пп. 2 п. 1 ст. 11 Федерального закона N 234-ФЗ, пп. «а» п. 5 Постановления Правительства РФ N 144).

Организация за счет средств обязательного социального страхования осуществляет самостоятельно расходы на оздоровление детей в соответствии с установленными размерами оплаты стоимости путевок, определенными Федеральным законом N 234-ФЗ и Постановлением Правительства РФ N 144 (абз. 2 Письма ФСС РФ от 14.03.2007 N 02-18/05-2207, Письмо ФСС РФ от 29.12.2006 N 02-10/03-14848 ).

При этом путевки на оздоровление детей приобретаются работодателями в соответствии с заявлениями работников и при наличии медицинских заключений, выданных соответствующими учреждениями здравоохранения (Письмо ФСС РФ от 29.12.2006 N 02-10/03-14848).

Организации, применяющей УСН, могут быть выделены средства из ФСС РФ для частичной оплаты путевки в детский оздоровительный лагерь (п. 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22 , абз. 4 Письма ФСС РФ от 14.03.2007 N 02-18/05-2207).

Расходование средств обязательного социального страхования на оздоровление детей осуществляется в пределах ассигнований, доведенных региональным отделением Фонда до организации в срок до 01.04.2007 на основании заявки на выделение ассигнований, поданной организацией в региональное отделение не позднее 01.03.2007 (п. 1.4 Приказа ФСС РФ от 13.03.2007 N 74 «Об организации работы региональных отделений фонда по оздоровлению детей застрахованных граждан в 2007 году», Письмо ФСС РФ N 02-10/03-14848).

Расходы на оплату стоимости путевки на оздоровление детей сверх норм осуществляется страхователем за счет других источников (Письмо ФСС РФ от 29.12.2006 N 02-10/03-14848).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , перечисление организацией денежных средств за путевку в детский оздоровительный лагерь отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Приобретенная путевка учитывается в составе денежных документов, что отражается по дебету счета 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы», в корреспонденции с кредитом счета 76.

В рассматриваемой ситуации часть стоимости путевки оплачивается за счет средств организации. Расходы организации по приобретению путевки являются прочими расходами отчетного периода и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ; Инструкция по применению Плана счетов).

При выдаче путевки сотруднику ее стоимость списывается со счета 50, субсчет 50-3, в дебет счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» (в части стоимости путевки, оплачиваемой за счет средств ФСС РФ), и 91, субсчет 91-2 (в части стоимости путевки, оплачиваемой за счет средств организации).

Единый налог по УСН

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 346.16, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ Налоговый кодекс Статья 252 (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на оплату путевок в детские оздоровительные лагеря не упомянуты в ст. 346.16 НК РФ и, соответственно, не учитываются в составе расходов в целях налогообложения.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ Налоговый кодекс Статья 217 не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые: за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций; за счет средств ФСС РФ.

Согласно разъяснениям, приведенным в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04 , в ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Следовательно, при применении нормы, содержащейся в п. 9 ст. 217 НК РФ, в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих специальные режимы налогообложения, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ Налоговый кодекс Статья 3.

Аналогичная позиция изложена в ряде решений федеральных арбитражных судов (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.2006 по делу N А11-14738/2005-К2-18/486, Постановление ФАС Поволжского округа от 08.08.2006 по делу N А55-36542/05).

На основании сложившейся арбитражной практики стоимость путевки, частично оплаченной за счет средств организации, а частично за счет средств ФСС РФ, не включается в доход работника и не облагается НДФЛ.

Страховые взносы

Организации, применяющие УСН, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 2 п. 2 ст. 346.11 НК РФ Налоговый кодекс Статья 346.11).

В данном случае предоставление путевки работнику не является оплатой труда, поэтому с ее стоимости не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 236 НК РФ Налоговый кодекс Статья 236, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» ).

На стоимость путевки также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 .

Детские оздоровительные лагеря не оплачивают налог на прибыль

Вопрос: О налоге на имущество организаций и земельном налоге в отношении объектов детского оздоровительного лагеря, не включенных в состав приватизируемого имущественного комплекса и переданных на содержание.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 1 сентября 2016 г. N БС-4-11/16266

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение АО по вопросу налогообложения объектов недвижимого имущества, которые в порядке приватизации обременены ограничениями, и в соответствии с письмом Минфина России от 11.08.2016 N 03-05-04-01/47072 сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно положениям статей 30 и 31 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» объекты социально-культурного и коммунально-бытового назначения (в том числе объекты детского оздоровительного лагеря), не включенные в подлежащий приватизации имущественный комплекс унитарного предприятия, подлежат передаче в муниципальную собственность в порядке, установленном законодательством. При этом обременениями (ограничениями) приватизируемого государственного или муниципального имущества может являться обязанность содержать имущество, не включенное в состав приватизируемого имущественного комплекса, в том числе объекты детского оздоровительного лагеря.

Читать еще:  Документы На Регистрация Права Собственности На Недвижимое Имущество

Поэтому при формировании учетной политики в части ведения бухгалтерского учета имущества, не включенного в состав приватизированного имущественного комплекса, следует исходить из допущения имущественной обособленности, предусмотренной Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете в Российской Федерации», а также положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, из которых следует, что объекты основных средств, не включенные в состав приватизируемого имущественного комплекса (в том числе объекты детского оздоровительного лагеря) и переданные акционерному обществу — приватизируемому юридическому лицу на содержание, подлежат учету в бухгалтерском учете обособленно за балансом, поскольку не являются собственностью данной организации.

Таким образом, объекты недвижимого имущества (здания и земельные участки), которые в порядке приватизации обременены ограничениями, учитываемые на забалансовом счете акционерного общества, не являются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций и земельному налогу.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
01.09.2016

Учет путевок для детей в «1С:Предприятии 8»

  • Нормативное регулирование учета путевок для детей
  • Налогообложение детских путевок
  • Бухгалтерский учет путевок для детей
  • Учет путевок в программе «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8»
  • Отражение в программе «1С:Бухгалтерия 8»

Нормативы и порядок направления средств обязательного социального страхования регламентируются ежегодно принимаемыми Федеральными законами о бюджете Фонда социального страхования РФ и постановлениями Правительства РФ об обеспечении отдыха и оздоровления детей.

В 2008-2009 гг. следует руководствоваться Федеральным законом от 21.07.2007 № 183-ФЗ (далее — Закон о бюджете ФСС) и Постановлением Правительства РФ от 05.03.2008 № 148 «Об обеспечении отдыха и оздоровления детей в 2008-2010 годах» (далее — Постановление Правительства РФ).

Указанными документами (в частности, статьей 11 закона о бюджете ФСС и статьей 5 Постановления Правительства РФ), устанавливаются нормативы, в соответствии с которыми из ФСС РФ выделяются средства на оплату детских путевок в 2008-2010 годах:

  • в детские санатории из расчета: в 2008 году — до 535 руб., в 2009 году — до 570 руб. и в 2010 году — до 604 руб. на одного ребенка в сутки;
  • в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря в размере до 50 % средней стоимости путевки и до 100 % средней стоимости путевки для детей работников бюджетных организаций.

Данные документы вводят также ограничения на продолжительность оплачиваемой путевки. Следует отметить, что в соответствии с той же статьей Закона о бюджете ФСС из средств фонда могут быть компенсированы только путевки в оздоровительные лагеря и санатории на территории РФ.

Таким образом, если путевка дорогая или длительная, из средств ФСС может быть компенсирована только часть ее стоимости. Оставшаяся сумма выделяется либо из собственных средств организации, либо из собственных средств работника, либо из целевых средств сторонних лиц или организаций.

Путевки в заграничные оздоровительные учреждения из средств ФСС не оплачиваются, они могут быть приобретены полностью или частично за счет собственных средств работника или организации.

Нормативное регулирование учета путевок для детей

Нормативы и порядок направления средств обязательного социального страхования регламентируются ежегодно принимаемыми Федеральными законами о бюджете Фонда социального страхования РФ и постановлениями Правительства РФ об обеспечении отдыха и оздоровления детей.

В 2008-2009 гг. следует руководствоваться Федеральным законом от 21.07.2007 № 183-ФЗ (далее — Закон о бюджете ФСС) и Постановлением Правительства РФ от 05.03.2008 № 148 «Об обеспечении отдыха и оздоровления детей в 2008-2010 годах» (далее — Постановление Правительства РФ).

Указанными документами (в частности, статьей 11 закона о бюджете ФСС и статьей 5 Постановления Правительства РФ), устанавливаются нормативы, в соответствии с которыми из ФСС РФ выделяются средства на оплату детских путевок в 2008-2010 годах:

  • в детские санатории из расчета: в 2008 году — до 535 руб., в 2009 году — до 570 руб. и в 2010 году — до 604 руб. на одного ребенка в сутки;
  • в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря в размере до 50 % средней стоимости путевки и до 100 % средней стоимости путевки для детей работников бюджетных организаций.

Данные документы вводят также ограничения на продолжительность оплачиваемой путевки. Следует отметить, что в соответствии с той же статьей Закона о бюджете ФСС из средств фонда могут быть компенсированы только путевки в оздоровительные лагеря и санатории на территории РФ.

Таким образом, если путевка дорогая или длительная, из средств ФСС может быть компенсирована только часть ее стоимости. Оставшаяся сумма выделяется либо из собственных средств организации, либо из собственных средств работника, либо из целевых средств сторонних лиц или организаций.

Путевки в заграничные оздоровительные учреждения из средств ФСС не оплачиваются, они могут быть приобретены полностью или частично за счет собственных средств работника или организации.

Налогообложение детских путевок

Расходы на приобретение путевок не учитываются для целей налогообложения прибыли и не являются объектом обложения ЕСН и взносами на ОПС. Об этом подробно рассказывается здесь.

Что касается порядка обложения налогом на доходы физических лиц, то в случае приобретения путевки в лечебно-оздоровительное учреждение на территории иностранного государства часть стоимости путевки, оплаченная организацией, признается доходом работника в натуральной форме и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Если же речь идет о путевке в санаторий, находящийся на территории Российской Федерации, то в соответствии с той же статьей НК РФ стоимость путевки не подлежит налогообложению.

Однако при этом может возникнуть неоднозначная ситуация, например, если по итогам отчетного периода у организации нет прибыли (получен убыток) либо она не является плательщиком налога на прибыль (подобная ситуация рассмотрена в указанной выше статье).

Стоимость путевок не облагается и взносами в ФСС РФ на социальное страхование от несчастных случаев. Согласно пункту 2 «Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765, социальные выплаты, производимые за счет средств ФСС РФ, не облагаются данными страховыми взносами.

Бухгалтерский учет путевок для детей

Путевки организация может приобрести как самостоятельно, так и через ФСС РФ: путевки приобретаются фондом и впоследствии выдаются организации под отчет.

Если организация не покупала путевку, а получила ее непосредственно в ФСС РФ, ее стоимость учитывается на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». При этом делается соответствующая бухгалтерская запись:

Дебет 006 — получена путевка в ФСС РФ; Кредит 006 — путевка выдана сотруднику.

Приобретенные непосредственно в лечебно-оздоровительных учреждениях детские путевки учитываются в бухгалтерском учете на счете 50.03 «Денежные документы». При этом оформляются следующие бухгалтерские проводки:

Оплата транспортных расходов по доставке детей работников к месту проведения детского коллективного отдыха (НДФЛ)

В соответствии с условиями коллективного договора работодатель обеспечивает оплату транспортных расходов по доставке детей работников к месту проведения детского коллективного отдыха (организованного работодателем) и обратно в размере 90%. Наша компания приобретает путевки в детские оздоровительные лагеря за счет компании и предоставляет их родителям с оплатой стоимости 10%. Работники приобретают билеты для проезда детей за свой счет, предъявляют к оплате работодателю 90% стоимости билетов на основании вышеуказанного пункта коллективного договора. Вопрос: 1. можно ли принять в расходы в целях налогообложения сумму компенсации расходов работникам на проезд детей в детские оздоровительные лагеря? 2. облагаются ли страховыми взносами данные расходы (проезд)? 3. облагаются ли суммы компенсации проезда НДФЛ?

1. Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением случаев, установленных ст.270 НК РФ (п.1 ст.252 НК РФ).

В п.29 ст.270 НК РФ в действующей редакции установлено, что не признаются в составе расходов затраты на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Таким образом, компенсация работникам стоимости проезда их детей в детские оздоровительные лагеря, как расходы, произведенные в пользу работников, не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Добавим: с 1 января 2019 года вводится норма, которая позволит учесть в составе расходов на оплату труда затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям (п.24.2 ст.255 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.04.2018 N 113-ФЗ). Учесть можно будет в том числе расходы на проезд. Но одним из условий признания расходов будет заключение договора о реализации туристского продукта непосредственно с туроператором или турагентом в пользу работника (членов его семьи). Договоры, заключенные с исполнителями (гостиницами, санаториями, перевозчиками и т.п.), учитываться не будут (п.2 Письма Минфина России от 06.08.2018 N 03-04-06/55270).

На основании п.9 ст.217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

К санаторно-курортным и оздоровительным организациям в данном случае относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

В приведенной норме указаны лишь непосредственно расходы на приобретение путевок. Расходы на проезд здесь не упомянуты, соответственно, на них действие п.9 ст.217 НК РФ не распространяется. Это подтверждает и Минфин (Письма Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 28.09.2016 N 03-04-05/56564).

Таким образом, компенсация работникам стоимости проезда их детей в детские оздоровительные лагеря облагается НДФЛ, поскольку образует экономическую выгоду (ст.41, п.1 ст.209, п.1 ст.210, пп.1 п.2 ст.211 НК РФ).

3. Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за отдельным исключением), в частности, в рамках трудовых отношений (п.1 ст.420 НК РФ).

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами, приведены в ст.422 НК РФ и ней отсутствует оплата стоимости путевок, а также проезда к месту организации лечения (отдыха). В связи с этим Минфин приходит к выводу, что такая компенсация, выплаченная работнику, облагается страховыми взносами, независимо от источника финансирования (Письмо Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-06/24316). Исключением является ситуация, когда выплаты производятся не самому работнику, а непосредственно членам его семьи — тогда объекта обложения страховыми взносами не образуется (поскольку члены семьи не состоят с работодателем в трудовых отношениях).

В то же время, в судебной практике выработан подход, согласно которому различные выплаты социального характера (в частности на оплату путевок) не должны облагаться страховыми взносами, поскольку они не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, в связи с чем не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) (Определения ВС РФ от 18.12.2017 N 309-КГ17-19423 по делу N А07-29255/2016, от 07.06.2017 N 307-КГ17-6541 по делу N А13-2864/2016, от 24.01.2017 N 304-КГ16-19035 по делу N А45-4490/2016 и др.). Арбитражные суды, занимая аналогичный подход, часто ссылаются на Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12. Выводы судов основаны на старом Законе о страховых взносах № 212-ФЗ, но поскольку по смыслу объект обложения по НК РФ остался тот же, полагаем, что аргументацией судов можно пользоваться и сейчас, когда страховые взносы регулируются гл.34 НК РФ. Тем не менее, данная позиция сопряжена с высокими налоговыми рисками, поскольку ФНС считает, что ссылки на старый Закон 212-ФЗ сейчас не применяются (Письмо от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@). Поэтому если вы не желаете спорить с налоговыми органами, с компенсации проезда детей сотрудников в оздоровительные лагеря придется исчислять страховые взносы.

В целом, аналогичный подход действует и в отношении страховых взносов «по травматизму», поскольку объект обложения и перечень не облагаемых выплат те же (ст.20.1, ст.20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Таким образом, следуя максимально безопасному подходу, с суммы компенсации работникам стоимости проезда их детей в детские оздоровительные лагеря исчисляются страховые взносы.

При этом организация вправе в общем порядке учесть исчисленные с компенсации проезда страховые взносы в составе расходов по налогу на прибыль, несмотря на то, что сама компенсация в расходах не признается (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.10.2016 N 03-03-06/1/60067).

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector